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出口退税
义乌进出口企业退税解释
发布时间:2019/6/27 15:20:51 浏览次数:221
前段时间有大咖写关于出口退税”免抵退“税办法的文章,把生产企业的进项税按内销和出口业务分开核算抵扣来解释免抵退的本质,看得我醉了三天。这是对财税(2012)39号中关于免抵退含义的僵化理解所导致的。
  财税201239号中,对“免抵退”税办法解释如下:

  义乌进出口企业退税自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务,以及列名生产企业出口非自产货物,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还。

  “免抵退”税果真如此吗?

  在1994年以前,生产企业出口退税实行的是“先征后退”,什么意思呢?就是出口收入也是要按适用税率计算销项税额,跟内销业务一起征税的,等拿到报关单后再按退税率申请退税。财税字(1995)92号第五条(已作废):

  在1994年未按照“抵、免、退”办法办理出口退税的生产企业(不含1993年12月31日以前批准设立的外商投资企业),今后直接出口和委托代理出口的货物,一律先按照增值税的规定征税,然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内依本规定第一条列明的退税率审批退税。纳税和退税的计算公式为:

  当期应纳税额=当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-当期全部进项税额

  当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率

  原来生产企业出口的货物是要先征税的,然后再申请义乌进出口企业退税

  那么后来的“免抵退”又是如何出现的呢?我们还是回到先征后退这个退税办法上来看:由于先对出口货物征收了增值税,企业纳税申报后税款入库。然后等企业取得报关单后,再申请退税,这样税务机关又要在给企业退库。针对一票出口业务发生了两项行为,即占用了企业的资金又繁琐操作,因此才有了后来的“免抵退”,即出口业务不征税了,其对应的进项先用来抵减内销业务产生的应纳税额,抵减后其进项还有剩余的再退还给企业。

  现行的“免抵退”办法计算公式就是由财税字(1995)92号的“先征后退”计算公式推导而来的:

  财税201239号的退税计算公式中的应纳税额=销项税额-(进项税额-不得免征和抵扣税额)

  把原“先征后退”的两个计算公式相减:

  当期应纳税额-当期应退税额=

  当期内销货物的销项税额+当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×征税税率-当期全部进项税额-当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率

  =当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-出口货物离岸价x外汇人民币牌价x(征税率-退税率))

  =当期内销货物的销项税额-(当期全部进项税额-不得免征和抵扣税额)

  =现行免抵退下的应纳税额

  这就是“免抵退”退税办稨TTP/1.1 401 Access Denied ㄓ伞跋日骱笸恕卑旆ㄑ荼涠吹墓獭
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